Вопросы проведения налоговых проверок

Автор: Роман Лежнин

При поведении проверок в последнее время налоговые органы активно используют свидетельские показания для предъявления претензий налогоплательщику. Порядок допроса и вызова свидетелей изложен в статье 90 НК РФ. Сложившаяся практика говорит о том, что вызов свидетеля на допрос осуществляется путем вручения повестки. Налоговый кодекс не предусматривает возможность принудительного привода свидетеля в налоговый орган для дачи показаний, но при этом не явка на допрос образует состав налогового правонарушения, предусматривающего штраф в размере 1000 р.

На практике возникает вопрос относительно прав руководителя организации отказаться от дачи показаний. Налоговый кодекс в отличие от других процессуальных
законов, такого права не предусматривает, но на наш взгляд в данном случае необходимо применять аналогию закона, поскольку схожие правоотношения отрегулированы в Гражданском процессуальном кодексе и Уголовно-процессуальном кодексе, а также ст. 51 Конституции, которая устанавливает, что никто не обязан свидетельствовать против себя лично или своих родственников.

Необходимо также помнить о своем праве явится на допрос с адвокатом, что позволит минимизировать риски неблагоприятных последствий, связанных как с доначислением недоимки, так и привлечением к уголовной ответственности.

Говоря о помощи адвокатов и других юристов необходимо помнить о праве на компенсацию расходов на оплату услуг представителя.

Судебная практика по этому вопросу менялась в последнее время достаточно динамично, например от 10 000 тыс. рублей в 2008 году до 300 000 рублей в 2009 году. Такие колебания связаны с изменением судебных подходов к единственному законному критерию для снижения размера понесенных судебных издержек — их разумному пределу.

В информационном письме от 05.12.2007 № 121 «Обзор судебной практики по вопросам, связанным с распределением между сторонами судебных расходов на оплату
услуг адвокатов и иных лиц, выступающих в качестве представителей в арбитражных судах» Президиум ВАС РФ разъяснил следующее.

Лицо, требующее возмещения расходов на оплату услуг представителя, доказывает их размер и факт выплаты, другая сторона вправе доказывать их чрезмерность. Вместе с тем, если сумма заявленного требования явно превышает разумные пределы, а другая сторона не возражает против их чрезмерности, суд в отсутствие доказательств разумности расходов, представленных заявителем, в соответствии с ч. 2 ст. 110 АПК РФ возмещает такие расходы в разумных, по его мнению, пределах.

Наличие собственной юридической службы само по себе не препятствует возмещению судебных расходов на оплату услуг представителя (п. 10).

Расходы на проезд и проживание в гостинице юрисконсульта и директора предприятия непосредственно связаны с представительством в арбитражном суде, в связи с чем, они подлежат возмещению как судебные расходы стороны по делу (п. 11).

Таким образом, бремя доказывания чрезмерности расходов возложено на налоговый орган. Скорректирована и судебная практика нижестоящих судов.

Как уже отмечалось выше, последствия проведения налоговых проверок могут быть связаны не только с доначислением сумм недоимок, но и повлечь за собой возбуждение уголовных дел по соответствующим статьям Уголовного кодекса. До недавнего времени органы полиции могли самостоятельно проводить проверки по фактам неуплаты налогов, производить расчет недоимки и возбуждать уголовные дела.

6 декабря 2011 г. принят Федеральный закон «О внесении изменений в статьи 140 и 241 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации» (вступил в силу 7 декабря 2011 г.), который уточняет перечень поводов для возбуждения уголовного дела.

Поводом для возбуждения уголовного дела по налоговым преступлениям, теперь служат только те материалы, которые направлены налоговыми органами в соответствии с законодательством о налогах и сборах для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговые органы обязаны направлять в следственные органы информацию о налогоплательщике для решения вопроса о возбуждении уголовного дела в случае, если последний не уплатил в полном объеме указанные в требовании об уплате налога суммы недоимки, размер которой позволяет предполагать факт нарушения законодательства о налогах и сборах.

С момента, когда налогоплательщику стало известно о проведении в отношении него налоговой проверки (например, с момента получения требования о предоставлении документов) на наш взгляд необходимо обратиться к адвокатам, которые могут уже на этой стадии оценить, как перспективы судебного разрешения налоговых споров, так и перспективы возбуждения уголовных дел.